上市公司审计风险及措施分析

上市公司审计风险及措施分析

摘 要

随着我国经济的发展和科技的进步，经济活动的多极化，审计环境也日趋复杂化，审计人员越来越关注审计风险。审计风险在整个审计过程中，都是尤为重要的，审计风险如果得不到控制，将会带来一系列的问题。审计风险本身的客观性、潜在性等特征就造成了它不能被完全的消除。但是，其他因素也会造成审计风险的存在，例如：审计对象的复杂化、被审计单位的审计环境和审计人员的专业胜任能力等等，本文通过案例分析更证实了这些因素会造成审计风险。但通过一定的措施会将审计风险降低，比如通过审慎选择会计客户、了解被审计单位的审计环境等都会降低审计风险。

关键词：审计风险；审计风险的成因；防范措施

一、引言

审计风险的研究在整个审计行业都是热门的领域，对审计风险的控制程度直接影响审计结果。为此，众多的学者对审计风险进行积极探索，在众多的领域、多方角度对审计风险进行了研究，但由于理解的角度不同，结论也不完全一致。在研究结果中，可以了解到风险可划分为：固有风险、控制风险、检查风险和审计风险。本文对目前已经拥有的研究结果进行梳理和归纳，并在此基础上进一步分析审计风险的防范措施。

二、审计风险的概述

(一)审计风险的定义

审计风险是指财务报表在存在重大错报时，注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。审计风险取决于重大错报风险和检查风险。重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性，属于客观存在的风险，并且注册会计师不能通过升高、降低、控制和评估重大错报风险。而检查风险是指如果存在

1

某一错报，该错报单独或者是联系其他错报有可能是重大的，注册会计师为了将审计风险降低至可以接受的水平而实施各种程序后没有发现这种错报的风险。也就是说，检查风险是可以人为得到控制的，但是，检查风险不可以降低为零。

审计风险的存在会引发企业的一系列问题的出现，合理的控制审计风险能够有效的避免一些企业的经济损失，甚至预防一些问题的出现。从近年的发生案例中我们可以了解到，企业的经济活动都比较复杂，导致审计工作的难度加大，涉及审计风险的领域更广。所以，审计风险的防范对于现今的社会来说是刻不容缓的。

三、审计风险的特征

(一)审计风险的客观性

在现代审计中，审计方法主要以审计抽样为主，审计抽样是以审计样本推断审计的总体，这样的审计方法会存在一定的弊端，会导致审计结果跟真实的情况存在一定的误差。如果，审计人员过度信赖审计结果，就会产生信赖过度的风险。在审计过程中，如果存在特殊情况，用审计抽样的方法并不能发现实际存在的问题，会使审计结果不真实、不可靠，加大审计风险。即使使用详细审计的审计方法，由于审计人员的主观原因和经济的复杂性等原因，都会导致审计风险的存在。并且，在审计工作中，我们可以了解到，审计风险是存在于整个审计过程的。所以，在对审计风险的研究中，尽管审计人员可以通过一些审计方法和审计程序，在某些方面将审计风险得到预防和控制，但是审计风险是始终存在的，是不能完全消除的。

(二)审计风险的可控性

尽管审计风险存在于整个审计的过程，但是审计人员正确认识和积极面对审计风险在审计工作中是十分重要的。并且在实际的审计案例中，我们可以了解到并非所有的审计风险都是不可以避免的，有些审计风险是可以人为的得到控制。

2

例如，被审计单位提供的会计信息是虚假的，那么审计人员在审计时就应该利用审计抽样方法和风险导向等等进行审计，对于审计风险较大的领域制定具体的审计计划，这样就会降低审计风险，也会降低审计报告的错报。

一方面，对于审计风险的存在审计人员要采取正确和积极的态度，不应该为了避免审计风险而不承接审计业务。在审计过程中，审计人员只要能将审计风险降低至可以接受的水平，会计师事务所仍然要承接客户的审计业务。

另一方面，审计人员在审计过程中如果能意识到审计风险的可控性，就可以通过审计方法和相关的审计程序有效的降低审计风险，从而提高审计结果的真实性和准确性。

(三)审计风险的潜在性

审计责任的形成使得审计风险的难度加大或降低，如果审计人员在审计执行过程中个人的言行举止得不到制约，审计人员就会对自己的审计报告不承担任何的法律责任，这样的审计态度就不会导致审计风险的发生，这就形成了审计风险的潜在性。另一方面，在审计过程中，即使暂时没有审计风险，但也不能认为该项审计没有审计风险，这个想法是错误的。

四、审计风险的成因分析

(一)审计对象的复杂性

随着我国经济和科技的发展，企业为了在经济市场占有一定的地位，积极进行企业的结构调整，使得企业的经济活动和经营范围日益广泛和复杂。这样就会使很多企业提供的各种信息都存在虚假的情况，这些虚假的信息会阻碍审计人员开展审计工作，况且，审计人员在初期的审计中很难快速发现这一问题。

在现代审计工作中，审计人员主要以审计抽样的审计方法进行审计，但是，审计抽样是抽取部分的审计样本的审计结果用来推断审计总体，这样的审计方法会存在一定的弊端。审计对象的复杂化更是使得审计抽样方法的弊端放大，使得审计人员在进行审计工作时难度加大，一时难以辨别真假的信息，导致审计风险的加大。

3

(二)被审计单位的审计环境

被审计单位所处的经济环境和社会环境等是造成审计风险的一个重要原因。被审计单位的经营范围、财务活动和内部控制等等因素都会影响审计的结果。被审计单位的审计环境与审计风险的高低有直接关系。

一方面，被审计单位的经营范围、财务活动等如果单一或者是范围小，那么审计人员在审计时涉及的领域就会少。在开展审计工作时，审计人员就不会过多受外界因素的影响，企业提供虚假的信息的可能也会相对于审计范围较大的企业小很多。这样的情况，也会使审计人员的“压力”小，风险也会相对降低很多。

另一方面，在审计过程中，审计人员应该全方位掌握被审计单位的内部控制，企业严谨的内部控制，会为后续的审计工作提供高质量的证据，也会使得审计工作高效率的进行。反之，如果被审计单位的内部控制基础薄弱或仅存于形式，并没有得到落实，管理层或员工会忽视相关的内部控制，使得内部控制失效，以至于降低了企业的运行效率，从而形成了审计风险。

被审计单位内部控制的不健全，可能会导致舞弊现象的出现。内部控制的不健全会使得管理人员或员工“钻空子”，导致企业的经济受到损失。或者，管理层和治理层为满足第三方的需求，导致舞弊的发生，使得信息泄露，对企业造成了无可挽回的损失。

(三)审计人员的专业胜任能力

1、审计人员的经验不足

一方面，在审计工作中，审计人员的专业能力在审计中发挥着不可替代的作用。审计人员在审计过程中，利用风险导控对一些存在重大错报风险的账户等等进行审计，但是一些风险较小的领域也会有存在审计风险，如果审计审计人员忽略这些地方，可能会给审计结果带来重大错报的风险。并且，在整个审计过程中，审计人员都应该时刻保持职业怀疑，对各个方面都应该持谨慎的态度，才能有效的降低审计风险。另一方面，审计人员的经验也是十分重要的，会计师事务所要进行合理的审计人员分配。审计风险较高的地方应该派审计经验较丰富的人员去，这样可以从根源上降低审计风险。

4

2、审计方法和程序存在缺陷

一方面，审计人员在审计过程中都要遵循相关的审计程序、审计方法和相关的法律法规。但是，在我国的审计中，主要以审计抽样为主要审计方法。审计抽样存在一定的审计风险，以审计样本推断出审计总体，会使得审计结果与实际结果存在一定的误差，或者受到审计人员个人主观因素的影响，可能会出现舞弊现象的发生。另一方面，审计人员如果没有遵循一定的审计相关程序或为了节省审计成本等原因简化审计程序，因而是审计结果发生了改变，这也会大大增加审计风险。

(四)审计单位的质量控制

审计人员在审计过程中是主导地位，从承接审计业务到出具审计报告都应该进行质量控制。

在承接审计业务时，要充分了解被审计单位的基本情况及相关控制。被审计单位提供的相关资料，审计人员要辨别“真伪”，是否存在于提供虚假的财务报告及相关的会计信息。如果，被审计单位存在提供虚假的信息，审计人员没有进行验证和复核，会形成重大错报的风险，出具的审计报告也会存在不真实、不准确的情况。

在审计过程中，审计人员利用的审计方法会存在一定的弊端，审计人员并没有正确认识到该弊端造成的影响，形成了审计风险。并且，在审计时审计人员是否保持了独立性，是否受外界因素的影响

出具审计报告时，要进行检验和复核审计结果的真实性和可靠性。审计人员出具的审计报告是否体现了被审计单位的实际情况。

五、上市公司欣泰电气股份有限公司的案例分析

(一)案例背景

欣泰股份有限公司位于辽宁省丹东市，于1999年建立，丹东欣泰电气股份有限公司是辽宁欣泰股份有限公司的控股子公司（简称欣泰电气），是辽宁首批设立的高新公司技术产业公司，2014年1月27日成为上市公司，下表7-1是欣

5

泰电气股份有限公司的控股股东情况：

表7-1 欣泰股东占有比例

股东名称 辽宁欣泰股份有限公司 辽宁曙光实业有限公司 刘桂文 陈柏超 世欣荣和投资管理股份有限公司 蔡虹 股份类型 境内法人股；三板流通A股 境内法人股 自然人持股 三板流通A股 三板流通A股 自然人持股 持股数 4766.49万 1400.00万 759.42万 677.00万 410.76万 351.41万 占总股本比例 27.78% 8.16% 4.43% 3.95% 2.39% 2.055% 在2011年3月，欣泰电气初次提出上市申请，但其因为营业能力存在重大问题被证监会否决了申请。在2011年11月在此提出上市申请，在2012年获得了证监会的批准，成功上市。但是在2015年，证监局发现了欣泰电气可能存在虚假信息情况，并进行了立案调查。根据证监会发布的处罚公告中，披露了欣泰电气确实存在提供虚假信息的情况，对欣泰电气进行了处罚，并让其强制退市。

在此次案件中，承接欣泰电气股份有限公司审计业务的是兴华会计师事务所，兴华事务所在审计过程中并没有注意到被审计企业的财务舞弊现象，没有保持审计人员的独立性。所以，此次事件中，兴华会计师事务所受到了经济处罚，并在证监会通报，参与该审计案件的审计人员在三年内不准在进入资本市场。

(二)欣泰电气股份有限公司的审计风险及分析

1.审计人员的缺乏专业的胜任能力

一方面，在审计过程中，收入应该是审计人员最为关注的领域，兴华会计事务所在审计时更是应该关注。但是，根据案例了解到，该事务所在审计时对应收账款存在重大问题，导致了审计失败。在审计欣泰电气应收账款时，审计人员对应收账款时，仅仅采用了审计抽样的审计方法，在审计时，审计人员在2013年抽查凭证时抽查了一份金额1452万元和一份1657万元的原始凭证，但是在2012年就有10156万元的金额被冲回，2013年更多。但是审计人员由于抽查的审计

6

样本太少，导致了并没有发现这一现象。应收账款本来就是审计风险较高的领域，但是审计人员并没有对该领域予以该有的关注度，仅仅是审计抽样的方法，对其进行审计，审计抽样并不能完全反应应收账款的实际情况，并且抽查的审计样本也过于少，使审计风险并没有得到及时的发现，并制止，导致了审计失败。

另一方面，在欣泰电气提供的财务报表中我们了解到，有一笔3亿的货币资金是经过调整的，这笔金额欣泰电气解释为，是与其下属公司签订7.7亿元的合同。合同具体为：出包方需要对承包方先预付40%的合同款，即是3亿元。但是，实际情况却是承包方并没有收到，出包方仅支付了7504万元，但是承包方却按照实际的工程进度进行。会计人员根据这一情况，对没有收到的资金计入了利润，使其达到虚增利润的目的，造成了财务舞弊。审计人员在审计该项目时，并没有对其进行审计程序，仅仅是让其停留在报表层面，7.7亿元已经占据了公司将近50%的总资产。审计人员应该对该笔金额进行分析，通过检查合同原件、资金的流向等方面通过检查等审计程序获得更多的审计证据，对该笔业务的真实性进行验证。由于该笔业务涉及的金额数目较大，不管有没有审计风险，审计人员都应该保持应有的职业怀疑。

最后，兴华会计师事务所在承接该业务时，并没有去了解欣泰公司的情况，仅仅是为了接业务。兴华会计师事务所应该审慎选择客户。在审计工作开展前，兴华会计师事务所应该充分了解欣泰电气的企业状况，并根据其公司特点制定其审计计划。

在证监会发布处罚中，我们可以了解到，财务舞弊是造成其强制退市的原因。但是财务舞弊的产生正是由于审计风险的而存在，在上述的两项审计中，都是由于审计人员的主观因素造成了失败的审计结果。审计人员如果有足够的专业胜任能力，在审计过程能保持职业怀疑和做出正确的审计判断，并能够识别被审计单位提供的资料是否真实可靠，就能够控制审计风险和预防审计风险的发生，就会提高审计结果的真实性和准确性，不会造成审计失败。 2.审计单位的内部控制存在缺陷

我们可以在资料中了解到，兴华会计师事务所并不是第一次出现这种情况，在欣泰电气审计事件发生以前，就收到过证监会的警告。欣泰电气案件的发生对于兴华会计师事务所来说并不是偶然的案件，而是这样的审计结果是必然的。

7

审计单位的内部控制的薄弱直接影响审计结果的好坏，审计单位具备严谨的内部控制，在承接审计工作时到审计工作的完成都会为审计工作提供良好的环境。例如，审计公司具备专业的审计人员，审计经验较丰富，严格按照审计程序和法律法规进行审计工作，审计人员就会及时发现审计风险、识别审计风险，并且在一定的环境下能预防审计风险的产生，审计风险如果得到了控制，审计人员在审计过程中就会大大提高工作的质量和效率。如果审计单位的内部控制不完善或存在漏洞，例如，审计人员的专业能力有限，并不能做出准确的职业判断，就会加大重大错报发生的可能性。在存在审计风险的领域，审计人员并不能识别出正确的审计风险，就会导致审计失败。并且，分配审计人员时，如果不能将资源合理的分配，经验较多的审计人员不能分布到审计风险较高的领域，达不到“物尽其用”，也会加大审计风险的存在。

六、防范审计风险的措施

(一)审慎选择客户

会计师事务所在承接审计业务时，要慎重选择审计客户。审慎选择客户是指根据客户的诚信程度进行选择，而不是根据经济状况等其他原因选择审计客户。如果被审计单位只是经营状况等方面出现不好的现象，并不能直接构成审计风险的存在。因为经营状况不好等原因有很多原因可以构成，比如可能是因为管理层、治理层管理不善或由于经营环境差等等造成的后果。但是，如果被审计单位存在诚信问题，审计单位就应该慎重考虑。因为，被审计单位如果不诚信，可能会提供虚假的或者篡改过的审计证据，这样就会对审计结果造成影响，或者，被审计单位不按照相关的法律法规编制财务报表，就会造成非常严重的舞弊现象。反之，如果被审计单位的诚信程度非常的良好，相关的审计证据和内部控制都能够得到依赖，那么审计时就会减少实质性程序，会提高审计效率，从根源上就会预防了审计风险的发生。

(二)了解被审计单位的审计环境

了解被审计单位的基本情况，会有利于后续审计工作的开展。被审计单位的

8

经营状况、内部控制等等原因都会影响审计的结果，并且审计人员对被审计单位内控控制的了解应该是贯穿于整个审计过程的。只有知悉了被审计单位的基本情况，才会预防审计风险的发生。

第一，了解被审计单位的经营项目。在日趋复杂的企业经济活动和经济环境中，企业经营的范围越来越广，涉及的内容逐渐增多。充分掌握被审计单位的营业范围，能够全面深入的了解被审计单位的基本情况，这样会对以后的审计工作打下良好的基础。

第二，了解被审计单位的经营业绩。审计人员了解被审计单位的经营业绩是指了解被审计单位的税后利润、主营业务收入和企业的主要收入来源。一般来说，企业拥有良好的经营业绩和信誉，说明企业拥有良好的经营环境，间接说明审计风险会降低。反之，如果被审计单位的经营业绩连年亏损，可能间接性说明被审计单位可能存在重大错报风险或舞弊等现象的存在。

第三，了解被审计单位的内部控制。被审计单位的内部控制在审计过程中发挥着至关重要的作用，如果被审计单位的内部控制能够信赖，审计人员在进行审计工作时就会适当的减少实质性程序，加快审计的工作进度，提高审计结果的质量，降低审计风险。反之，如果被审计单位的内部控制不健全或仅存于形式，那么内部控制就是失效的，会有舞弊现象的出现，舞弊属于特殊风险，况且审计人员并不能发现所有的舞弊现象。这样现象导致的审计风险是非常严重的。

(三)提高审计人员的专业胜任能力

审计人员在整个审计过程中都是至关重要的角色。提高审计人员的专业胜任能力，是从根本上预防审计风险的发生。审计人员的专业胜任能力在审计的过程中会体现在审计人员的职业判断力和在整个审计过程中保持应有的职业怀疑。一方面。审计人员的专业胜任能力越高就能够在审计过程中识别和预防审计风险。另一方面，审计人员的专业能力也体现在遵守相关的法律法规。在审计过程中，审计人员应该自觉的遵守相关的制度，严格的执行跟审计相关的审计程序，防止因自己的主观原因影响审计结果的真实性和准确性，从而造成审计失败或舞弊现象的发生。

会计师事务所也应该注重审计人员的继续教育。现如今的经济活动越来越复

9

杂，审计工作的开展也越来越难，审计人员必须跟随社会经济的发展，提高自身的能力，才能在当下的经济环境中，迅速的识别审计风险，并通过一定的方法预防审计风险的发生。

在现今的社会下，审计工作的难度越来越大，强化审计队伍是刻不容缓的。会计师事务所要进行合理的资源分配，并不断提高审计人员的专业能力，让其适应如今经济形势下的审计工作。会计师事务所在进行审计项目时要进行合理的资源分配，这样才、会在总体上提高审计质量。审计人员在进行审计项目时要不断的学习，在审计过程要不断提高自己的审计能力和积攒审计经验，只有个人的能力得到了提升，才会使整个审计队伍得到质的飞越。在审计过程中，必要时，要请于审计项目相关的专家，要进行严格的检查，这样才会使审计结果有质量的保证，使审计风险得到降低。

(四)强化审计人员的风险意识

在审计过程中，审计人员要充分认识到审计风险的存在。要加强风险意识，哪些领域属于高风险领域，要及时分析造成审计风险的原因。审计人员从承接审计业务到出具审计报告，应该了解哪些环节可能会出现审计风险，哪些风险是可以避免的。审计风险较高的领域，应该给予高度的关注，较低的领域，审计人员也不应该忽视。

(五)加强对审计工作的质量控制

在审计的过程中，审计人员应对被审计单位的内部控制是否存在缺陷、被审计单位是否提供虚假的财务信息、管理层和治理层等是否存在舞弊现象等等信息应该进行分析复核，并结合符合现代审计的审计方法。在运用现代审计方法时，要充分运用其审计方法的特点，根据其审计方法的优势进行审计，制定具体的审计计划。但是也不要忽略审计方法本身存在的缺点，要根据实际情况进行分析。由于经济活动的复杂，审计人员在审计时并不能识别所有的审计风险，只有尽可能识别多的审计风险，才会降低错报的可能性。

审计人员在编制审计报告时，应时刻保持审计的独立性，不应受外界因素或自己的主观因素影响，要根据自己所获取的充分的、适当的审计证据出具审计报

1 0

告。审计单位出具审计报告，要发表真实的审计情况和审计意见，并要对审计报告进行仔细的复核，确定其准确无误，这样提高对审计工作的质量。

七、结论

在现今的社会中，企业的发展越来越快，经济活动也越来越多极化，随之而来就是各种问题各种风险。审计风险的存在是企业风险中问题较大的，审计风险可能由各个方面原因造成的，可能是被审计单位的原因，也有可能是审计风险的原因，甚至是当下的经济环境。有些方面的审计风险实施一些措施就会得到人为的控制或者是得到预防，但是有些审计风险是不能得到控制的，审计人员只能尽量减少由于审计风险造成的经济损失。在整个审计过程中，审计风险都是客观存在，不可以将审计风险降低为零，通过相关审计程序和审计方法也只能将审计风险降低至可接受的范围内。所以，不管是审计单位，还是被审计单位都应该正视审计风险的存在，并且积极的应对和预防审计风险。

参 考 文 献

[1] 邹杰. 审计风险的成因及其规避措施[J]. 中国市场,2017(34):180-181. [2] 梁珊. 简析审计风险及其防范控制[J]. 产业与科技论坛,2018,17(01):193-194. [3] 张严,衷雅琴. 浅议审计风险及其防范[J]. 当代经济,2014(18):32-33. [4] 李花果. “欣泰电气”财务舞弊案例研究[J]. 财会通讯,2017(10):5-7.

[5] 田宁. 舞弊公司审计师变更及治理研究——以欣泰电气为例[J]. 财会通讯,2019(04):99-103.

[6] 唐曲. 立信所对大智慧年报审计失败案例研究[D].湖南大学,2018. [7] 范小红. 欣泰电气IPO审计失败案例研究[D].安徽工业大学,2018. [8] 王俊娟. 浅谈审计风险的防范和控制[J]. 金融经济,2017(08):189-190.

[9] 褚天宇,纪海荣. 浅谈审计风险的防范[J]. 全国商情(经济理论研究),2014(19):67-69.

[10] 吕品. 论审计风险的防范与控制[J]. 经济研究导刊,2018(25):96-98+153. [11] 刘小林. 论审计风险的防范与控制[J]. 中国城市经济,2010(05):109. [12] 陈皞. 上市公司审计风险及其防范对策研究[J]. 金融经济,2016(22):199-20

11