一、单选题
1.下列各个项目中，不属于非货币性资产的是（ ）。
A.存货
B.准备持有至到期的债券投资
C.交易性金融资产
D.长期股权投资
【答案】B
2.SK公司发生的下列非关联交易，属于非货币性资产交换的是（ ）。
A.以公允价值为200万元的手机生产线换入甲公司的一项生产手机零件的流水线，并支付补价60万元
B.以账面价值为100万元的固定资产换入长虹股份有限公司公允价值为100万元的液晶电视一批，用于职工福利，并支付长虹公司补价25万元
C.以公允价值为100万元的准备持有至到期债券投资换入小汽车一辆，并支付补价10万元
D.用一项准备随时变现的股票投资换入丙公司公允价值为300万元的生产设备一台，并支付补价110万元
【答案】A
【解析】根据非货币性资产交换的判断标准：
（1）收到补价的企业：收到的补价／换出资产公允价值＜25%；
（2）支付补价的企业：支付的补价／（支付的补价＋换出资产的公允价值）＜25％。
选项A：计算比例＝60／（200＋60）＝23.08％＜25％，属于非货币性资产交换；
选项B：计算比例＝25／100＝25％，不属于非货币性资产交换.准则规定补价比例高于25％（含25％）的，属于货币性资产交换；
选项C：准备持有至到期债券投资是货币性资产，该交易不属于货币性资产交换；
选项D：计算比例＝110／300＝36.67％＞25％，属于货币性资产交换。
3.甲公司将其持有的一项固定资产换入乙公司一项专利技术，该项交易不涉及补价。假设其具有商业实质。甲公司该项固定资产的账面价值为150万元，公允价值为200万元。乙公司该项专利技术的账面价值为160万元，公允价值为200万元。甲公司在此交易中为换入资产发生了20万元的税费。甲公司换入该项资产的入账价值为（ ）万元。
A.150 B.220 C.160 D.170
【答案】B
4.甲公司以生产经营用的客车和货车交换乙公司生产经营用的C设备和D设备。甲公司换出：客车原值45万元，已计提折旧3万元，公允价值45万元； 货车原值37.50万元，已计提折旧10.50万元，公允价值30万元。乙公司换出：C设备原值22.50万元，已计提折旧9万元，公允价值15万元；D设备原值63万元，已计提折旧7.50万元，公允价值60万元。假定该项交换具有商业实质。则甲公司取得的C设备的入账价值为（ ）万元。
A.55.20 B.63 C.60 D.15
【答案】D
【解析】甲公司换入资产的总成本＝45＋30＝75（万元）；换入C设备的入账价值＝75×[15/（15＋60）]＝15（万元）
5.B公司为增值税一般纳税人，增值税税率17％，甲公司为小规模纳税人。B公司以一台生产设备换入甲公司的一批商品。生产设备的账面原价为700万元，已计提折旧72万元，已计提减值准备30万元，其公允价值为600万元。换入的商品在甲公司的账面成本为660万元，公允价值和计税价格为566.04万元。B公司用银行存款支出商品的运费2万元，B公司收到了货物，取得了税务局代开的增值税专用发票。假设不考虑运费的增值税抵扣和换出设备的增值税。则B公司换入商品的入账价值是（ ）万元。
A.505.77 B.585.02 C.568.04 D.579.36
【答案】B
【解析】新增值税暂行条例规定小规模纳税人增值税征收率为3%。B公司换入商品的入账价值=600+2-566.04×3%=585.02万元。
6.甲公司与乙公司经协商，甲公司以其拥有的用于经营出租目的的一幢公寓楼与乙公司持有的交易目的的股票投资交换。甲公司的公寓楼符合投资性房地产定义，但公司未采用公允价值模式计量。在交换日，该幢公寓楼的账面原价为400万元，已提折旧80万元，未计提减值准备，在交换日的公允价值为450万元，营业税税率为5%；乙公司持有的交易目的的股票投资账面价值为300万元，乙公司对该股票投资采用公允价值模式计量，在交换日的公允价值为400万元，乙公司支付了50万元给甲公司。乙公司换入公寓楼后仍然继续用于经营出租目的，并拟采用公允价值计量模式，甲公司换人股票投资后也仍然用于交易目的。转让公寓楼的营业税尚未支付，假定除营业税外，该项交易过程中不涉及其他相关税费。在该交易中，影响甲公司的损益为（ ）万元
A.107.50 B.130 C.0 D.157.50
【答案】A
【解析】影响甲公司的损益=450-（400-80）-450×5%=107.50万元。
7.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人。适用的增值税税率均为17%，计税价格等于公允价值。甲公司以一台原价为200万元的设备与乙公司交换，该设备已计提折旧额为80万元，未计提减值准备。该设备的公允价值为100万元，交换中发生固定资产清理费用5万元。乙公司以自产的一批钢材进行交换，钢材的账面价值为80万元。钢材不含增值税的公允价值
为90万元，并支付甲公司补价为10万元。假设该项交换具有商业实质。则甲公司换入资产的入账价值为（ ）。
A.70 B.74.7 C.100 D.120
【答案】B
【解析】换入资产的入账成本＝100－10－90×17%＝74.7（万元）
8.企业对具有商业实质、且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在换出库存商品且其公允价值不含增值税的情况下，下列会计处理中，正确的是（ ）
A.按库存商品的公允价值确认营业收入
B.按库存商品的公允价值确认主营业务收入
C.按库存商品公允价值高于账面价值的差额确认营业外收入
D.按库存商品公允价值低于账面价值的差额确认资产减值损失
【答案】B
【解析】按照非货币性资产交换准则，这种情况下应按照库存商品的公允价值确认主营业务收入，按照其成本结转主营业务成本。
9.甲公司以生产经营用的客车和货车交换乙公司生产经营用的C设备和D设备。甲公司换出：客车原值45万元，已计提折旧3万元；货车原值37.50万元，已计提折旧10.50万元。乙公司换出：C设备原值22.50万元，已计提折旧9万元；D设备原值63万元，已计提折旧7.50万元。假定该项交换不具有商业实质。则甲公司取得的C设备的入账价值为（ ）万元。
A.14.67 B.63 C.60 D.13.5
【答案】D
【解析】甲公司换入资产的总成本＝（45－3）＋（37.5－10.5）＝69（万元）；换入C设备的入账价值＝69×[13.5/（13.5＋55.5）]＝13.5（万元）
10.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人。适用的增值税税率均为l7%，计税价格等于公允价值。甲公司以一台原价为200万元的设备进行交换，累计折旧为80万元，未计提减值准备，交换中发生固定资产清理费用5万元。乙公司以自产的一批钢材进行交换，钢材的账面价值为80万元。钢材不含增值税的公允价值为70万元，并支付甲公司补价为15万元。假设该项不具有商业实质。则甲公司换入资产的入账价值为（ ）万元。
A.63.1 B.58.1 C.98.1 D.120
【答案】C
【解析】换入资产的入账成本＝200－80－15－70×17%＋5＝98.1（万元）
11.甲公司以一台生产设备和一项专利权与乙公司的一台机床进行非货币性资产交换。甲公司换出生产设备的账面原价为1000万元，累计折旧为250万元，公允价值为780万元；换出专利权的账面原价为120万元，累计摊销为24万元，公允价值为100万元。乙公司换出机床的账面原价为1500万元，累计折旧为750万元，固定资产减值准备为32万元，公允价值为700万元。甲公司另向乙公司收取银行存款180万元作为补价。假定该非货币性资产交换不具有商业实质，不考虑其他因素，甲公司换入乙公司机床的入账价值为（ ）万元。
A.538 B.666 C.700 D.718
【答案】B
【解析】 此题中，不具有商业实质情况下的非货币性资产交换，其换入资产的入账价值＝换出资产的账面价值＋支付的相关税费－收到的补价＝（1000－250）＋（120－24）－180＝666（万元）。
二、多选题
12.下列各个项目中，属于非货币性资产的有（ ）。
A.未实现融资收益 B.固定资产
C.可供出售权益金融资产 D.投资性房地产
【答案】BCD
13.下列业务中，属于非货币性资产交换的有（ ）。
A.甲公司以公允价值为20万元的原材料换入乙公司的机器设备一台，并支付补价给乙公司2万元的现金
B.甲公司以账面价值13000元的设备交换乙公司的库存商品，乙公司库存商品账面价值9000元。甲公司设备的公允价值等于账面价值，并且甲公司收到乙公司支付的补价600元
C.甲公司用公允价值为100万元的准备持有至到期的债券投资换入公允价值为80万元的长期股权投资，收到补价为20万元
D.甲公司以账面价值560万元，公允价值为580万元的专利技术换取某银行一笔贷款，另收取补价50万元
【答案】AB
【解析】选项A，补价比例＝2/（20＋2）×100%＝9%＜25％，属于非货币性资产交换；
选项B,补价比例＝600/13000×100%＝4.6%＜25％，属于非货币性资产交换；
选项C，补价比例＝20/100×100%＝20%虽然小于25％，但是不属于非货币性资产交换，因为准备持有至到期债券投资属于货币性资产，所以该项资产不属于非货币性资产交换；
选项D,贷款属于货币性资产，该业务不属于非货币性资产交换。
14.下列各项中，能够据以判断非货币资产交换具有商业实质的有（ ）。
A.换入资产与换出资产未来现金流量的风险、金额相同，时间不同
B.换入资产与换出资产未来现金流量的时间、金额相同，风险不同
C.换入资产与换出资产未来现金流量的风险、时间相同，金额不同
D.换入资产与换出资产预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产公允价值相比具有重要性。
【答案】ABCD
15.下列说法可以表明换入资产或换出资产的公允价值能够可靠的计量的有（ ）。
A.换入资产或换出资产存在活跃市场
B.换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类似资产存在活跃市场
C.不存在同类或类似资产的可比市场交易，应当采用估值技术确定的资产公允价值，采用估值技术确定的公允价值估计数的变动区间很小，视为公允价值能够可靠计量
D.不存在同类或类似资产的可比市场交易，在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定，视为公允价值能够可靠计量
【答案】ABCD
16.非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，在发生补价的情况下，换出资产公允价值与其账面价值的差额，正确的会计处理方法是（ ）。
A.换出资产为存货的，应当视同销售处理，根据《企业会计准则第14 号——收入》按其公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本
B.换出资产为固定资产，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出
C.换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益
D.换出资产为交易性金融资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收支
【答案】ABC
【解析】换出资产为交易金融资产的，换出资产的公允价值和换出资产的账面价值之间的差额，计入投资收益。
17.对于涉及多项资产收到补价的非货币性资产交换（具有商业实质），在确定换入资产的入账价值时需要考虑的因素有（ ）。
A.换入资产的进项税
B.换出资产的销项税
C.收到对方支付的补价
D.换入资产的公允价值
【答案】ABCD
【解析】非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。
18.在涉及多项非货币性资产的交换中，应当按照换入资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例确定各项换入资产成本的情形有（ ）。
A.资产交换具有商业实质、且各项换出资产和各项换入资产的公允价值均能够可靠计量
B.资产交换具有商业实质、且换入资产的公允价值均能够可靠计量、换出资产的公允价值不能可靠计量
C.资产交换具有商业实质、且换出资产的公允价值均能够可靠计量、换入资产的公允价值不能可靠计量
D.资产交换不具有商业实质，或换出资产和换入资产的公允价值均不能可靠计量
【答案】CD
【解析】CD两种情形下换入资产的公允价值不能可靠计量，只能按照换入资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例确定各项换入资产成本。
三、判断题
19.非货币资产交换，是指交易双方以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。（ ）
【答案】错
20.在非货币性资产交换中，如果换出资产的公允价值小于其账面价值，按照谨慎性要求采用公允价值作为换入资产入账价值的基础。（ ）
【答案】错
【解析】 应先判断该非货币性资产交换是否具有商业实质以及公允价值能否可靠计量。不具有商业实质的非货币性资产交换，换入资产的入账价值＝换出资产的账面价值＋应支付的相关税费＋支付的补价（－收到的补价）。具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，换入资产的入账价值＝换出资产的公允价值＋应支付的相关税费＋支付的补价（－收到的补价）。
21.关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。（）
【答案】对
【解析】在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。
22.在非货币性资产交换中，只要该项交换具有商业实质，就可以按照公允价值计量换入资产的成本。（ ）
【答案】错
【解析】非货币性资产交换具有商业实质且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的，应以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产的账面价值之间的差额计入当期损益。
23.在判断非货币性资产交换是否具有商业实质时，通常涉及交易资产预计未来现金流量现值的比较。资产预计未来现金流量现值，应当按照资产在持续使用过程和最终处置时所产生的预计税后未来现金流量，根据市场参与者对资产特定风险的评价，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。（ ）
【答案】错
【解析】在判断非货币性资产交换是否具有商业实质时，通常涉及交易资产预计未来现金流量现值的比较。资产预计未来现金流量现值，应当按照资产在持续使用过程和最终处置时所
产生的预计税后未来现金流量，根据企业自身对资产特定风险的评价，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。如果根据市场参与者对资产特定风险的评价确定折现率，可能会导致换入资产与换出资产预计未来现金流量在风险、时间和金额方面相同或相似，从而无法判断交易是否具有商业实质。
24.无论是为换出资产而发生的相关税费，还是为换入资产而发生的相关税费，均计入换入资产的成本。（ ）
【答案】错
【解析】（1）非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，应支付的相关税费处理方法（不考虑增值税）：①如果为换出资产而发生的相关税费，则计入换出资产处置损益；②如果为换入资产而发生的相关税费，则计入换入资产的成本。
（2）非货币性资产交换不具有商业实质或公允价值不能够可靠计量的，应支付的相关税费处理方法（不考虑增值税）：无论是为换出资产而发生的相关税费，还是为换入资产而发生的相关税费，均计入换入资产的成本。
25.非货币性交易虽具有商业实质，但换入资产或换出资产的公允价值不能可靠计量的，仍按照具有商业实质的非货币性资产交换的原则进行处理。（ ）
【答案】错
【解析】非货币性交易虽具有商业实质，但换入资产或换出资产的公允价值不能可靠计量的，仍按照不具有商业实质的非货币性资产交换的原则进行处理。
26.非货币资产交换，在不具有商业实质的情况下，按照换出资产账面价值计量换入资产成本的，无论是否支付补价，均不确认损益。（ ）
【答案】对
【解析】 因为不具有商业实质的非货币性资产交换，不具有出售的实质，不确认处置损益。
27.非货币性资产交换交易不具有商业实质，或虽具有商业实质但所涉及资产的公允价值不能可靠计量的，无论是否支付补价，均不确认损益。（ ）
【答案】对
【解析】非货币性资产交换交易不具有商业实质，或虽具有商业实质但所涉及资产的公允价值不能可靠计量的非货币性资产交换，换入资产的价值按照换出资产的账面价值确定，无论是否支付补价，均不确认损益。
28.不具有商业实质且不涉及补价的多项资产交换的核算原则与不具有商业实质且不涉及补价的单项资产交换基本相同。（ ）
【答案】对
【解析】不具有商业实质且不涉及补价的多项资产交换的核算原则与不具有商业实质且不涉及补价的单项资产交换基本相同。
29.在不具有商业实质的情况下， 涉及补价的多项资产交换与单项资产交换的主要区别在于单项资产交换按照公允价值确定入账价值；多项资产交换按照账面价值确定入账价值。（ ）
【答案】错
【解析】 在不具有商业实质的情况下，涉及补价的多项资产交换与单项资产交换的主要区别在于，需要对换入各项资产的价值分配，其分配方法与不涉及补价的多项资产交换的原则相同，即按各项换入资产的账面价值与换入资产账面价值总额的比例进行分配，以确定换入各项资产的入账价值。
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